如何做好一个出纳员
摘要：出纳员在会计工作中和会计循环中的地位是特殊的，不可缺少的。实施会计工作规范化，出纳员应当从本职工作做起，把规范会计基础工作作为自己工作的全部内容，对内在质量把好政策、法规、纪律关，对外在质量上把好书写、规格、整洁规范关。我国会计改革必须与经济改革同步进行。这是适应经济市场化的需要，是深化改革的需要，也是对外开放进一步发展的需要。这就要求财务会计制度也必须逐步向国际财务会计制度的惯例靠拢。如何做好新时期出纳员的工作，对于规范会计工作，维护财经秩序及促进社会主义市场经济的健康稳定发展都具有十分重要的意义。
关键词：出纳员；规范；会计工作
Abstract: The cashier in accounting work and the status of accounting cycle is special, indispensable. Implementation of accounting work standardization, the cashier shall from duty, to standardize the accounting basis as his work all the work of the good quality of policies, laws and regulations, discipline, the good foreign on quality, specifications, neat standard. Our accounting reform must be synchronized with economic reform. This is the need to adapt to market economy, it is the need to deepen the reform, opening-up and further development needs. This requires financial and accounting system must also gradually to the international financial and accounting system of practice together. How do the work in the new period, to standardize the cashier order of financial accounting work, maintain and promote socialist market economy healthy and stable development of all has the extremely vital significance.
Keywords: the cashier, Standard, Accounting work
引言
出纳是现金出纳的简称。出纳有两层含义，一是出纳工作，即现金的收进、付出与结存工作；二是出纳人员，指的是管理和经办现金收进付出与结存的专职会计工作人员。随着社会主义市场经济的不断完善与发展，企业的生产经营自主权在不断的扩大，这就要求我们的企业在产、供、销、人、财、物等各个方面进行严格的科学的管理，正确处理好国家、集体与个人之间的利益。尤其需要加强对财会工作的规范和管理，而目前出纳工作又是会计工作中的薄弱环节，如何做好新时期的出纳工作，对于规范会计工作，维护财经秩序及促进社会主义市场经济的健康稳定发展都具有十分重要的意义。
一、出纳的概述
（一）出纳员的工作特点
任何工作都有自身的特点和工作规律，出纳是会计工作的组成部分，具有一般会计工作的本质属性，但它又是一个专门的岗位，一项专门的技术，因此，具有自己专门的工作特点。主要特点有：
1.社会性
出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取任务，而这些任务的完成是置身于整个社会经济活动的大环境之中的，是和整个社会的经济运转相联系的。只要这个单位发生经济活动，就必然要求出纳员与之发生经济关系。例如出纳员要了解国家有关财会政策法规并参加这方面的学习和培训，出纳员要经常跑银行等。因此，出纳工作具有广泛的社会性。
2.专业性
出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作规则。凭证如何填，日记账怎样记都很有学问，就连保险柜的使用与管理也是很讲究的。因此，要做好出纳工作，一方面要求经过一定的职业教育，另一方面也需要在实践中不断积累经验，掌握其工作要领，熟练使用现代化办公工具，做一个合格的出纳员。
3.政策性
出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每一环节都必须依照国家规定进行。例如，办理现金收付要按照国家现金管理规定进行，办理银行结算业务要根据国家银行结算办法进行。《会计法》、《会计基础工作规范》等法规都把出纳工作并入会计工作中，并对出纳工作提出具体规定和要求。出纳员不掌握这些政策法规，就做不好出纳工作；不按这些政策法规办事，就违反了财经纪律。
4.时间性
出纳工作具有很强的时间性，何时发放职工工资，何时核对银行对账单等，都有严格的时间要求，一天都不能延误。因此，出纳员心里应有个时间表，及时办理各项工作，保证出纳工作质量。
（二）出纳员的工作职能
出纳员工作，是财会工作的一个重要组成部分，从总的方面来讲，其职能可概括为收付、反映、监督、管理四个方面。
1.收付职能
出纳员的最基本职能是收付职能。企业经营活动少不了货物价款的收付、往来款项的收付，也少不了各种有价证券以及金融业务往来的办理。这些业务往来的现金、票据和金融证券的收付和办理，以及银行存款收付业务的办理，都必须经过出纳员之手。
2.反映职能
出纳员要利用统一的货币计量单位，通过其特有的现金与银行存款日记账、有价证券的各种明细分类账，对本单位的货币资金和有价证券进行详细地记录与核算，以便为经济管理和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息。因此，反映职能是出纳工作的主要职能之一。
3.监督职能
出纳员要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。
4.管理职能
出纳员还有一个重要的职能是管理职能。对货币资金与有价证券进行保管，对银行存款和各种票据进行管理，对企业资金使用效益进行分析研究，为企业投资决策提供金融信息，甚至直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等都是出纳的职责所在。
（三）出纳员的工作职责
出纳是会计工作的重要环节，涉及的是现金收付、银行结算等活动，而这些又直接关系到职工个人、单位乃至国家的经济利益，工作出了差错，就会造成不可挽回的损失。因此，明确出纳员的职责和权限，是做好出纳工作的起码条件。根据《会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规，出纳员具有以下职责：
（1）按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。出纳员应严格遵守现金开支范围，非现金结算范围不得用现金收付；遵守库存现金限额，超限额的现金按规定及时送存银行；现金管理要做到日清月结，账面余额与库存现金每日下班前应核对，发现问题，及时查对；银行存款账与银行对账单也要及时核对，如有不符，应立即通知银行调整。
（2）根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。
（3）按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。外汇出纳业务是政策性很强的工作，随着改革开放的深入发展，国际间经济交往日益频繁，外汇出纳也越来越重要。出纳员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇；避免国家外汇损失。
（4）掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其它单位办理结算。这是出纳员必须遵守的一条纪律，也是防止经济犯罪、维护经济秩序的重要方面。出纳员应严格支票和银行账户的使用和管理，从出纳这个岗位上堵塞结算漏洞。
（5）保管库存现金和各种有价证券(如国库券、债券、股票等)的安全与完整。要建立适合本单位情况的现金和有价证券保管责任制，如发生短缺，属于出纳员责任的要进行赔偿。
（6）保管有关印章、空白收据和空白支票。印章、空白票据的安全保管十分重要，在实际工作中，因丢失印章和空白票据给单位带来经济损失的不乏其例。对此，出纳员必须高度重视，建立严格的管理办法。通常，单位财务公章和出纳员名章要实行分管，交由出纳员保管的出纳印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续。
二、出纳员工作的重要性
《会计基础工作规范》中对财务会计人员配备，会计岗位设置的原则作了规定，会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人。但出纳员不得兼管稽核、会计档案保管员和收入、费用、债权债务账目的登记工作。可见，出纳工作的特殊性和重要性。在实际工作中，尽管会计监督在前，但每一笔资金业务的发生，或者说现金与票据、票据与票据交换手段的实现，都是由出纳一手来完成的。因此，出纳可以依据词解派生出三层含义：(1)出纳是指人：某出纳(出纳员)；(2)出纳是指岗位：出纳室(科)；(3)出纳是指工作：现金和票据的付出与收进。由于工作属性使然。出纳工作归集起来又有三个特征：(1)出纳是现金、票据收付的关口；(2)出纳是第一手会计信息的收集者；(3)出纳是外界观察一个单位会计管理水平的窗口。因此，出纳是一个极其重要的工作岗位。
（一）出纳员在会计循环中的地位和作用
会计循环是资金运动的链条和纽带，建立高效良好的会计循环机制是资本营运的客观要求。出纳在会计循环中的作用和地位，反映在货币计量准确、收支凭据真实、传递循序渐进、信息反馈及时等方面。
1.出纳员的地位
出纳是会计循环中的一个重要环节。任何单位和经济组织中，出纳都必须是一个独立的岗位。《会计法》第三十七条明确规定：出纳人员不
得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。《会计基础工作规范》对出纳岗位、职责也有限制性规定，如单位领导人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。内部牵制制度也规定了机构分离、职务分离、钱账分离、账务分离的原则。
因此，在会计机构中分设出纳员具有制度上的合法性，工作上的适应性，管理上的科学性等特点。所以出纳员在会计工作中和会计循环中的地位是特殊的，不可缺少的。
2.出纳员的作用
出纳是会计工作的一部分，也就是说出纳岗位是按管理要求设置，出纳工作则又必须完全置于会计循环中。出纳员的管好货币资金的同时，还应当发挥以下几方面的作用。一是认真贯彻执行党和国家的财经政策和财经方针，认真审核每一张单据，处理好每一笔经济业务。二是及时反馈经济信息，按照《会计法》的要求及时向单位领导和会计主管报告工作。三是反腐倡廉，对支出的凭证进行审查，对违反开支规定的支出杜绝付款。四是保卫资金安全，保护国家资金财产安全，在现金流量大、有假币发生、卡式管理不规范的情况下，提高警惕，防止诈骗，减少损失和失误显得极为重要。
出纳员在会计循环中的地位和作用是两个方面的：一方面领导和会计主管人员要注意运用法律法规建立对出纳的约束机制。另一方面，出纳员自身要加强学习，提高技能，注重职业道德修养， 自觉维护出纳工作的严肃性。二者之间在有机协调，达到做好会计工作和经济管理工作的共同目的。
（二）出纳员是会计工作中纪律的先行者
执行财经纪律是经济工作的基本要求和准则、维护和执行财经纪律则是经济工作微观要求的基础。资金的进入和退出，出纳工作都是源头。财务大检查，物价、税收大检查，是查果询因。其实因果关系是很明确的。收款、付款是出纳的基本职能，出纳工作的一举一动都在无时无剔地执行着财务纪律和会计纪律。在国家的会计法制、财务政策深入人心的今天，出纳员必然会碰到一些难以执行的情况，(如某些单位领导从个人、小团体自身利益出发，置国家利益、全局利益于不顾，不按规章办事)。为此，应当把依法办事，严格财经纪律当作出纳人员的根本职责。
我们把出纳员称为财会工作纪律的先行者，是因为出纳工作始终贯穿于会计工作的起始和终结。事实也证明，一个思想觉悟高、业务精的出纳人员。必定会为本单位的财会工作的健康运行创造有力的条件。
（三）出纳员是会计工作中规范的实施者
会计工作规范的要求，是健全内部各项会计管理制度，建立良好的会计工作秩序。使报帐、记帐、算帐工作符合国家统一会计制度的要求，逐步实现会计基础工作规范化，制度化、科学化。不断提高会计工作水平，进一步发挥会计在经济管理中的作用。出纳员担负着资金收付、票据管理、现金日记账、银行存款日记账登记等工作。记账凭证分为外来原始凭证和自制原始凭证，其中外来凭证几乎全部都是通过出纳一手操作来完成。每一张发票、每一个数据、每一项内容，出纳人员都必须熟知，即使会计审核过的凭证，出纳员也要复核，然后实行收付，程序才算结束。由此可见，实施会计工作规范化，出纳员担负着极其重要的责任。首先，规范应当从原始凭证做起，发票的出具人是否是发票的合法使用者，有无转借、变造、涂改等，持票人是否与业务内容有关。二是票据的整理、出纳员应当本着认真负责的态度，认真整理每一张单据。三是日清月结登记现金、银行日记账簿。管理好现金和票据。实施会计工作规范化，出纳员应当从本职工作做起，把规范会计基础工作作为自己工作的全部内容，对内在质量把好政策、法规、纪律关，对外在质量上把好书写、规格、整洁规范关。
（四）做好出纳工作，规范会计工作秩序
会计工作是经济管理工作的重要基础。规范会计工作秩序、严格会计核算，强化会计监督，对于加强和改善宏观调控，创造良好的经济环境和经济秩序是十分重要的。按照国务院的指标，整顿会计工作秩序应当重点整顿账目混乱、会计信息失真、乱摊成本、小金库等问题。防止上述问题发生，必须做好出纳工作，把住关口，才能有效地整顿会计工作秩序。
1.模范执行《会计法》
出纳员应当熟悉党和国家的路线、方针、政策、会计法规、法律和现行的财经纪律、制度。出纳员如果明知凭证不合法、不真实，在办理支付手续时开绿灯，就应当负连带责任。
2.对出纳工作热心
出纳员应当遵守职业道德，爱岗敬业，客观公正，依法办事，保守单位秘密，做好对外、对内的服务工作。
3.规范出纳工作
出纳员要自觉做到：
(1)工作程序化，即每笔经济业务都要经过制单、验收、复核、审批，才能据实开票或支付；
(2)坚持原则，当收即收，当付即付；
(3)熟练细致，提高效率，杜绝差错；
(4)建立备忘录，对收付款对象的特征、经济业务内容、金额等至少有一个短期记忆；
(5)保持心态平衡。
在实际工作中，有些人把出纳工作看成是一项简单的收付活动，把出纳工作简单化、绝对化。事实证明没有高度的责任感和一定的会计工作经验，是难以做好出纳工作的。
三、案例分析
某企业资金充裕，银行活期账户上经常有上千万资金流动，银行业务量大，每月有1000多笔记录。为减少错误，每月均先将单位银行存款日记账与银行对账单核对无误后方结账。
2008年初，会计因急于结账，在帮助出纳核对银行账的过程中发现银行账对不上，在查找过程中发现有几笔未达账项不熟悉，上月银行存款余额调节表实际两边不相等，等异常情况。企业遂仔细查找， 最后查出异常情况的背后是一起舞弊案件。
（一）舞弊手段
经审计检查发现，该单位出纳以银行定期存款到期转存需携带 印鉴，付款凭证（支票或电汇）印鉴模糊需补盖印鉴等理由拿到印鉴，或以提取备用金为由骗盖印鉴等手段，逐笔提取现金，多则四五万元 少则七八千元，时间累计长达一年有余，共计贪污挪用公款56万多元。该出纳舞弊的手法如下 ：
1.制作虚假银行对账单
声称银行对账单最后一页暂未拿到或丢失，用真实对账单粘贴复印制作虚假银行对账单，用虚假银行对账单余额制作银行存款余额调节表以应付检查，掩盖贪污挪用资金事实。
2.用真实银行对账单余额对账
将多笔提取现金数额捏造成虚假银行已付企业未付之未达账项，造成已付货款暂未记账假相。
3.编造谎言
声称银行记错账，下月转回，甚至委托拉拢银行人员与其统一口径。
4.制作虚假银行存款调节表
调节表两边实际计算不相等，硬性相等。
（二）案件启示
该企业遵循了各会计法规对出纳的岗位及职责作出的限制性规定，如：出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入，费用、债权债务账目的登记工作等；也制定了相应的内部控制制度，如规定：财务印鉴由多人保管等。但仅仅做到这些还是远远不够的，由这起舞弊案件， 企业应该认识到：
1.严格遵守内部控制制度
只有严格遵守并严格检查执行情况，才能保证制度的有效运行，如果缺乏有效的执行，则形同虚设。
2.案例揭示出的问题
对企业的银行存款日记账账面余额与银行对账单余额是否一致，到底应该 由出纳还是会计负责核对并制作银行存款余额调节表。相关的规章 制度及规范中均没有明确表述，如何才能加强企业的资金管理控制好风险，也就是说企业的银行账到底应该由谁对？如何对？怎么监督管理才能杜绝挪用公款之现象？
在实行电算化后出纳人员一般不再记账，一个单位与 银行的业务一般都是出纳负责的，各种单据包括银行对账单也都是 出纳负责拿的，如果银行账也由出纳负责核对的话，容易给不法分子挪用资金造成可乘之机，如上述企业一样。即便是会计人员行使了每月检查调节表并核对每笔未达账项的职责，但由于一些规模大的单 位的银行对账单一个月几十页，账上资金动辄几千万上亿元，导致未达账项不显示的同月间资金流动仍然不能监控，如月初挪用，月末补回等。故笔者认为，如果由出纳以外的会计人员来核对银行账并制作银行存款余额调节表则可以起到互相监督、互相牵制的作用，有效防止挪用资金等舞弊行为。
近两年，为防范金融犯罪以及与国际接轨，各银行以前主要在柜台发放的银企余额对账单也多由上级银行通过邮寄的方式直接送达企业并要求企业对账后的反馈信息也邮寄给上级银行，这样，绕过了企业 及银行的直接经手人，也在很大程度上制约了挪用资金行为。
3.对出纳工作的误解
《会计基础工作规范》第13条规定“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”在实际工作中，很少有企业认真执行轮岗制度，而轮岗其实是防止挪用资金行为的有效方法。
四、出纳员职业道德缺失的原因及解决对策
（一）出纳员职业道德缺失的原因
1.会计管理体制不健全与单位负责人的影响
出纳员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具有天然的从属性，单位负责人享有独立的人事分配权和劳动用工权，出纳员对于其不具有监督职能，使得他们在单位现金管理工作中不可避免地具有了从属性，这种从属性使他们的利益与单位息息相关，往往为了单位利益或在领导的授意、暗示、指令下做假账，不能独立行使核算和监督职能。调查问卷显示，当前普遍发生的现金管理信息失真占86.2%的出纳员没有主观故意，而占51.6%的出纳员是被迫操作。这种状况严格地讲，虽也表现为出纳员职业道德的欠缺，但这不是出纳员自身职业道德的欠缺，而是比出纳员握有更大权力的单位负责人弄虚作假的主观意愿造成的。
2.有些出纳员的职业道德素质偏低
爱岗敬业是出纳员应遵循的最基本的职业道德。在对出纳员职业道德作总体评价时较差的占16.27%，极差的占3.12%；在普遍发生的现金管理信息失真现象中，主动出谋划策的出纳员占l2.3%，反映出纳员职业道德面貌4方面具体表现中做得不好的占14.5%，基本不能做到的占2.6%。这些出纳员集中反映了出纳员职业道德欠缺欠和失范，他们在作出违法违纪行为时，是出于主观故意，主动而为之。其形成的原因固然也受社会风气和单位负责人主观意愿的影响，但一个重要原因是这些出纳员自身职业道德及素质偏低。
（二）解决出纳员职业道德缺失的对策
1.下大力气狠抓出纳员职业道德教育
出纳员职业道德教育是培养出纳员职业道德品质的起点，它是出纳员道德实践得以发展和延续的一个重要途径，是出纳员职业道德活动的重要形式。出纳员道德教育对加强出纳员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。通过外在的教育引导，培养出纳员的内在信念，是出纳员道德教育的主要目的，出纳员职业道德教育是有关部门和单位根据出纳员职业道德标准和内容等，结合出纳员工作的特点，全面﹑系统地对出纳员实施道德教育的实践活动，其主要包括3个方面的内容：一是出纳员职业品德教育，包括敬业爱岗﹑客观公正﹑实事求是等；二是出纳员职业纪律教育，包括熟悉法规﹑依法办事﹑保守秘密等；三是出纳员职业能力教育，包括搞好服务、开拓创新﹑精益求精等。
2.完善会计管理体制，增强会计工作透明度
单位负责人授意、指使、强令出纳员造假是使现金管理信息严重失真最直接、最隐蔽也是危害最大的原因。因此，出纳员管理体制应适应市场经济发展和现金管理主体多元化的需要，实行出纳员委派制、出纳员统管统派制、财务总监制、代理记账制、会计结算中心等，从而净化出纳员的工作环境，尽可能避免出纳员受外部环境的影响，较好地解决现金管理信息失真问题。
3.建立出纳员职业道德自律机制
出纳工作由各级财政部门主管，实行统一领导、分级管理的原则，这种管理方式兼有政府管理和出纳员自律管理的双重性，具有明显的权威性、强制性等优点，但自律性不强。因此，应顺应时代发展，借鉴国际惯例，建立一个具有权威性的出纳员行业自律组织，它可以有效地促使出纳员遵守职业道德，并对模范遵守出纳员职业道德的先进个人和集体予以表彰和奖励。同时，还可以维护出纳员的合法权益，代表出纳员向有关方面反映意见和建议，开展出纳员培训，解决来自出纳工作实践中反映出的问题，为出纳员提供政策指导、理论帮助和实际操作示范，保护出纳员不受打击报复。总之，出纳员的职业道德管理体制应实行行业自律与政府行为的统一，政府管制应在坚持行业自律原则的前提下明确管制的范围和形式，同时加大执法力度，对各种违背出纳员职业道德要求的出纳员进行惩罚。
4.强化出纳员工作的内部与外部监督，推动职业道德的健康发展
出纳员的监督体系包括内部监督和外部监督。外部监督由国家监督和社会监督组成。内部监督是指各单位经常对出纳员的工作情况依法进行检查，从中发现问题，提出改进意见，限期整改。对发现的出纳员舞弊的典型案例要曝光，并依照《会计法》严肃处理。外部监督中国家审计机关、财政、税务等执法部门要各尽其责，相互协作，形成政府监督合力，并建立高素质的、管理规范监督队伍，履行社会监督职能。通过内部监督与外部监督形成完善的监督体系，推动出纳员职业道德的健康发展。
5.加强法律宣传和约束，完善法律法规体系，促进现金出纳职业道德建设
《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律，必须加大《会计法》的执法宣传力度。同时应不断完善以《会计法》为中心的法规体系，制定有关实施细则及配套制度；对一些行业性、地域性较强的出纳员业务要尽量在有关法规中予以明确，以减少出纳员执行过程中难以把握的问题，增强其操作性；增加对出纳员舞弊行为的惩治条款，促使出纳员及单位领导人增强法制观念，懂法而不盲从，从而促进出纳员的职业道德建设。
6.加强出纳员职业道德修养
出纳员道德水平的提高固然离不开道德教育，同时也离不开出纳人自觉的道德修养，要使职业道德教育取得良好的效果，关键取决于道德修养的自觉程度。因为道德不同于法纪，道德不是强制的。道德通过内心信念力量的作用，反映为人们自觉的行动。没有出纳员道德上的自我修养，仅仅靠外在力量，即用法律﹑规章﹑制度去强制出纳员应该怎么做，很难取得良好效果。
